НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ В АРЕНДОВАННЫЕ ОБЪЕКТЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ У АРЕНДАТОРА

Вопрос:

В каком порядке учитываются у арендатора капитальные вложения в арендованные объекты основных средств?

Ответ:

С 1 января 2006 года в состав амортизируемого имущества включаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

При этом капитальные вложения, которые произведены арендатором с согласия арендодателя и стоимость которых последним не возмещается, амортизируются в течение фактического срока действия договора аренды. Причем амортизация рассчитывается с учетом срока полезного использования, определяемого по Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ (п. 1 ст. 258 НК РФ). Амортизация начисляется линейным или нелинейным методом в течение фактического срока действия договора аренды. Минфин России в письме от 02.02.2007 N 03-03-06/2/16 сообщил, что при определении нормы амортизации используется срок полезного использования, установленный арендатором, исходя из срока, соответствующего амортизационной группе объекта неотделимых улучшений согласно Классификации основных средств.

Пример.
С апреля по май 2007 года общество с ограниченной ответственностью с согласия арендодателя осуществило подрядным способом работы по реконструкции арендованного здания. Стоимость выполненных работ без НДС составила 220000 рублей. Произведенные улучшения являются неотделимыми и по договору арендодателем не возмещаются. Арендуемое здание в соответствии с Классификацией основных средств относится к десятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 30 лет (код ОКОФ 11 0000000). Руководитель ООО утвердил в приказе срок полезного использования улучшений арендованного имущества - 361 месяц. Амортизация неотделимых улучшений начисляется с июня 2007 года в течение фактического срока действия договора аренды. Ежемесячная сумма начисленной амортизации составляет 609 рублей (220000 рублей : 361 мес.).

По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений.